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　　3.税法

　　(1)税法的概念

　　税收是国家为实现其职能的需要，凭借政治权力，按照国家法律、法规的规定，强制地、无偿地取得财政收入的特定分配关系。税收是实现国家政治、经济、文化等职能的物质基础，是国家财政收人的主要来源。因而，税收具有三个基本特征：①强制性;②无偿性;③固定性。

　　税法是指调整税收关系的法律规范的总称。由税收体制法、税收征纳实体法、税收征纳程序法等共同构成了我国税法的有机整体。

　　税法构成要素是指构成税法所必须的基本要件，主要包括税法主体、征税客体、税率、税目、纳税环节、纳税期限、减税免税、税法责任等。但并不是每个税法一定都要具备这些构成要素。构成税法基本内容的要素有三：税法主体、征税客体和税率。

　　税收法律关系的主体是指参加税收法律关系的当事人。其主体资格是法定的，根据宪法和我国法律或法规的规定，税收法律关系主体分为征税主体和纳税主体;税收法律关系的客体，即征纳税主体双方权利和义务所指向的对象，它包括货币、实物、税收行为等。以货币纳税为我国税收的主要形式;税收法律关系的内容就是指征纳税双方的权利和义务。

　　(2)流转税

　　流转税是以商品或劳务服务为征税对象，就其流转额征税的一类税的总和。所谓“流转额”，既包括商品销售收入额，也包括各种劳务、服务的业务收人额。流转税主要有以下几种：

　　①增值税。增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的税。增值税的纳税对象是在中国境内销售的货物或者提供加工、修理修配的劳务以及进口的货物。

　　增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。对会计核算不健全、生产、经营规模小的纳税人界定为小规模纳税人。根据增值税实细则的规定，非企业性单位，非企业管理的事业单位、社会团体;不经常发生应税行为的企业也视同小规模纳税人。

　　增值税的税率。增值税一般纳税人税率分为基本税率17%、低税率13%、小规模纳税人为6%的征税率和零税率(出口货物均适用)。

　　②消费税。消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入额征收的税。消费税的征收采用从价和从量两种征收方法。

　　消费税的税率采用固定税率和比例税率两种形式。采用固定税率的，税额分为0.1元、0.2元、220元、240元四档。采用比例税率的，有10个挡次的税率，其税率从3%至45%不等。提供劳务，在劳务发生地纳税(从事运输业务的和承包工程跨省、自治区、直辖市的，在其机构所在地);转让无形资产的，在其机构所在地，但转让土地使用权的，在土地所在地;出售不动产的，在不动产所在地。

　　(3)所得税

　　所得税分为企业所得税和个人所得税。

　　企业所得税是以中国境内的企业(外商投资食业和外国企业除外)在一定期间内的纯所碍为征税对象的一种税。企业所得税的纳税人为在中国境内从事生产，经营并实行独立核算的企业或者其他经济组织，外商投资企业和外国企业除外。

　　企业所得税的征税对象是指纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得，具体包括生产、经营收人;财产转让收入;利息收入;租赁收;特许权使用费收入;股息收人;其他收人。企业所得税采用33%的比例税率。

　　个人所得税是以个人的所得为征税对象的一种税。个人所得税的纳税人包括居民纳税人，即在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人;非居民纳税人，即在中国境内无住所又不居住或者在中国境内居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。个人所

　　得税的征税对象为应税所得。

　　个人所得税的税率有两种：一种是超额累进税率5%～45%，适用于工资、薪金所得;个体工商户收入的税率为5%～35%二是比例税率20%，适用于稿酬、劳务、特许使用费、利息、股息、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等。

　　(4)财产、行为和资源税

　　财产税是以法定的财产为征税对象，根据财产占有或者财产转移的事实加以征收的税。目前我国开征的财产税主要有房产税、契税。

　　行为税是指根据法律的规定，以某些行为为征税对象而对行为人加以征收的税。我国现行行为税法包括的税种有固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税、筵席税。

　　资源税是指对在我国境内开发、利用自然资源所形成的级差收入课的税。目前我国资源税的征税范围只限于矿产品和盐。

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